Условия для получения социального вычета за обучение у ИП
Минфин России в письме от 14 апреля 2023 года № 03-04-05/33946 разъяснил, какие условия должны быть соблюдены для получения социального вычета за обучение у индивидуального предпринимателя.
По расходам на обучение физлицо вправе получить социальный вычет по НДФЛ. Вычет можно получить за:
свое обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная);
обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;
обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;
обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными либо неполнородными.
Можно ли получить вычет, если обучение проходило у ИП
Подпункт 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса разрешает получение социального налогового вычета как в образовательной организации, так и у индивидуального предпринимателя. При этом данная норма устанавливает условия, при которых вычет возможен за обучение у ИП.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями, а также индивидуальными предпринимателями.
Условия для получения социального вычета за обучение у ИП
Вычет за обучение возможен при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность непосредственно.
Данное условие установлено подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ и о нем напоминает Минфин России в письме от 14 апреля 2023 года № 03-04-05/33946.
Например, если ребенок обучается у репетитора-ИП, то вычет можно получить при наличии:
копии договора на обучение ребенка;
подтверждающих оплату документов (чеки ККТ, приходно-кассовые ордера, платежные документы).
Кроме того, у ИП можно запросить:
копию свидетельства о государственной регистрации ИП;
лист записи из ЕГРИП, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность.
Если ИП привлекает для образовательной деятельности сторонних лиц, то тогда у него должна быть лицензия.
Виды и условия получения профессиональных вычетов для ИП
Профессиональный вычет
Налоговым законодательством РФ для разных категорий налогоплательщиков предусматриваются разнообразные льготы по НДФЛ. Наряду со стандартными и имущественными вычетами граждане РФ имеют право на профессиональный налоговый вычет для ИП. Такую возможность уменьшения уплачиваемого в бюджет налога на доходы получают лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Однако для этого следует соблюсти некоторые условия.
Суть профвычета для ИП и условия применения
Данный вид налоговой льготы предоставляется непосредственно лицам, зарегистрированным в качестве ИП. Вычет связан с их профессиональной деятельностью – предпринимательством (ст. 221 НК РФ). При применении данного вида вычета получаемый предпринимателем налогооблагаемый доход (а значит и выплачиваемый ИП налог) снижается на некоторую величину. Воспользоваться данной возможностью могут только ИП, находящиеся на общей системе налогообложения (ОСНО).
Индивидуальные предприниматели получают право на налоговый вычет профессионального типа при соблюдении следующих условий:
- Нахождение ИП в статусе резидента России. Такая налоговая льгота может быть предоставлена лицам, которые являются гражданами РФ и находятся на территории страны свыше 183 суток на протяжении 12 мес. подряд.
- Осуществление предпринимательской деятельности с официальной регистрацией в качестве ИП.
- Получение доходов, к которым применяется стандартная ставка НДФЛ.
- Использование в своей деятельности общего режима налогообложения. Налоговые профессиональные вычеты для ИП, находящихся на спецрежимах (ЕНВД, УСН, ПСН или ЕСХН) не положены.
Важно помнить, что ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, например УСН или ЕНВД, не платят НДФЛ по стандартной ставке 13%. Однако возможность получить имущественный или социальный вычет у них все же есть. Однако произойдет это только в том случае, если такой ИП параллельно трудоустроен у другого работодателя и получает зарплату с удержанием 13% налога или, например, имеет доход со сдаваемой в аренду квартиры.
Виды доступных профвычетов
Индивидуальный предприниматель может рассчитывать на получение профессиональной налоговой льготы по одному из двух доступных способов исчисления:
- исходя из полной суммы документально подтвержденных расходов ИП, необходимых для ведения предпринимательского процесса;
- в сумме не более 20% от доходов, полученных ИП за отчетный год работы.
Оформление вычета на всю сумму расходов
Уменьшить получаемые доходы для целей налогообложения на всю сумму расходов, понесенных ИП в процессе предпринимательской деятельности, можно, если:
- Все затраты непосредственно направлены на предпринимательство и связаны с этой деятельностью.
- Расходы направлены на получение финансового результата (прибыли).
- У расходов имеется документальное подтверждение, оформленное в соответствии с установленными требованиями.
Если предприниматель планирует уменьшить уплачиваемый НДФЛ, то он должен быть уверен в экономической оправданности своих документально подтвержденных затрат (ст. 252 НК РФ). При этом, не имея документов, которые бы обосновывали правомерность понесенных ИП трат, он не может рассчитывать на льготу.
Вы не сможете вернуть вычет по НДФЛ на основе расходов, связанных с удовлетворением личных надобностей. Когда у трат нет связи с предпринимательской деятельностью, органы ФНС укажут, что приобретенные товарно-материальные ценности (ТМЦ) или оплаченные работы/услуги применяются в личных целях. Поэтому высока вероятность отказа в оформлении вычета (письмо Минфина РФ от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).
В отдельных случаях судебная практика свидетельствует о необязательности предоставления подтверждающих документов для камеральной проверки. В то же время риски такого подхода чрезмерно велики. Поэтому вероятность отказа в оформлении вычета при отсутствии подобных документов высока. Чтобы исключить отрицательное решение ФНС по профвычету, рекомендуется все же предоставлять полный комплект документов, включая:
- договоры поставки, выполнения работ/услуг;
- накладные, акты выполненных работ;
- платежные поручения, чеки, квитанции и т.д.
С общим перечнем затрат, разрешенных для включения в вычет, можно ознакомиться в ст. 252-255 НК РФ. Расходы будут определяться по правилам, относящимся к исчислению налога на прибыль. Дополнительно можно учесть суммы оплаченных налогов и страховых взносов.
Расчет вычета без документов
Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то он вправе так же рассчитывать на профессиональный налоговый вычет для ИП. Однако эти затраты будут учитываться в сумме не более 20% от полученных им доходов. Преимущество такого подхода в отсутствии требований ИФНС документального подтверждения. Правда, ИП придется выбирать наиболее подходящий вариант. Ведь двумя профвычетами сразу воспользоваться не удастся.
Пример 1. ИП Комаров С.С. получил в 2018 г. доходы в сумме 1 млн. 381 тыс. рублей. При этом расходы составили 841 тыс. рублей. Все затраты имеют документальное подтверждение. После сдачи налоговой декларации и проверки ФНС было получено подтверждение права на вычет. В таком случае размер налога составит (1 381 000 — 841 000) х 0,13 = 70 200 рублей.
Пример 2. Доходы ИП Петровского Т.Т. составили 1 млн. 150 тыс. рублей. В процессе осуществления своей деятельности предприниматель оплачивал расходы, однако документальное подтверждение трат отсутствует. В таком случае профвычет ИП исчисляется как 20% от годовых доходов, т.е. 1 150 000 х 0,2 = 230 тыс. рублей. Тогда налог по итогам налогового периода (не учитывая авансы по налогу и страховые взносы) будет равен (1 150 000 — 230 000) х 0,13 = 119 600 рублей.
Как правильно выбрать вычет
Исчисляя профессиональный налоговый вычет по НДФЛ для ИП, предприниматель может воспользоваться только одним из двух подходов. Однако выбирать он может исходя из наибольшей выгоды для себя. Этот момент будет особо актуальным, если ИП занимается несколькими видами деятельности, получая по ним прибыль, но документы у него собраны только по расходам на один из этих видов.
- Применить для двух видов предпринимательской деятельности норматив 20%. Вычет составит (550 000 + 265 000) х 0,2 = 163 000 рублей. НДФЛ к уплате равен (815 000 — 163 000) х 0,13 = 84 760 рублей.
- Для консультационных услуг НДФЛ рассчитывается с доходов по данному виду деятельности: 265 000 х 0,13 = 34 450 рублей. Для торговли электротехническими товарами сумма налога составит (550 000 — 370 000) х 0,13 = 23 400 рублей. Суммарный НДФЛ равен 34 450 + 23 400 = 57 850 рублей.
Из приведенного примера видно, что ИП Иванчуку С.С. выгодней подтвердить профвычет документами о расходах по одному из видов деятельности. Поэтому каждому бизнесмену всегда следует производить расчет экономической целесообразности для своего конкретного случая.
Порядок оформления профвычета
Оформить профвычет ИП не составит труда. Для этого нужно соблюсти простую процедуру:
- После завершения года до 30 апреля следующего года подать в ФНС налоговую декларацию 3-НДФЛ с заполненным листом Ж в обязательном порядке.
- К декларации приложить документы, подтверждающие все понесенные расходы .
В настоящее время оформлять специальное заявление не требуется. Однако если ИП дополнительно трудоустроился, получает заработок, облагаемый 13% НДФЛ, и хочет получить стандартный, имущественный или социальный вычет, то ему надо пройти соответствующую для выбранной льготы процедуру оформления.
Получение вычета на покупку онлайн-касс
У предпринимателей на ЕНВД и ПСН существует также возможность уменьшения налога за счет получения спецвычета в случае, если они купили онлайн-кассу и в установленные сроки внесли ее в учетные базы ФНС (№349-ФЗ от 27.11.2017 г.). Для таких ИП величина вычета может равняться 18 тыс. рублей за каждый объект техники. Однако следует соблюсти правило – расходы на покупку онлайн-кассы не должны учитываться при исчислении иных налоговых платежей.
Налоговый вычет может охватывать затраты ИП на:
- покупку контрольно-кассовой техники (ККТ).
- покупку фискального накопителя.
- покупку программного обеспечения.
- оплату услуг сторонних субъектов, связанных с настройкой и модернизацией перечисленной выше техники.
ФНС при этом делает акцент на то, что льгота возникает, если:
- ККТ входит в состав реестра налогового органа;
- приобретенная касса внесена в систему учета.
Социальные вычеты при исчислении налога ИП
Предприниматели, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, исчисляют и перечисляют в бюджет налог методом внесения авансовых платежей. При этом существует возможность уменьшить величину налога УСН на сумму выплаченных социальных взносов за себя или нанятых работников.
При расчете налога принимается во внимание несколько факторов:
- Величина вычета определяется фактом найма работников и совершенных в их пользу выплат. При этом учитываются и трудовые договора, и соглашения ГПХ. Если хотя бы раз был совершен платеж по данным основаниям, то ИП считается работодателем. В таком случае налог УСН уменьшается на сумму соцвзносов в пенсионный фонд и фонд медстрахования, но не более чем на 50% от величины этого налога. При отсутствии работников ИП включает в вычет все суммы соцвзносов за себя без ограничений.
- При расчетах налога УСН вычисляется и оплачивается авансовый платеж. Он уменьшается на взносы, которые уплачивались в том же периоде без учета периода их расчета.
Уменьшение налога при отсутствии работников
Налоговый вычет для ИП на УСН без работников может включать:
- взносы в пенсионный фонд и в фонд медстрахования, которые бизнесмен оплачивал за себя в минимально допустимом значении;
- взносы ИП в пенсионный фонд за себя относительно доходов свыше 300 тыс. рублей за год (в размере 1%).
Уменьшается налог УСН на сумму фактически оплаченных в данном периоде соцвзносов. Если авансовый платеж оказался меньше страховых взносов, то возместить эти средства из бюджета или перенести на другой год нельзя. При исчислении авансового платежа необходимо полученный доход умножить на ставку налога УСН, вычесть уплаченные ранее авансовые суммы и сумму перечисленных соцплатежей.
Исчисление налога при трудоустройстве работников
При расчете налога его можно уменьшить на величину вычета, но не более чем наполовину. В состав сумм, подлежащих вычету, включают:
- обязательные страховые платежи в фонды за ИП и его работников;
- сумму за первые 3 дня больничных отпусков сотрудников за счет ИП;
- взносы по добровольному страхованию работников при их временной нетрудоспособности.
Расчет фактически подлежащих уплате сумм авансового платежа ведется аналогично случаю, когда ИП не имеет работников. Однако при этом есть ограничение – вычет не должен быть больше 50% от налога УСН.
Таким образом, индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный вычет, только если они оплачивают налоги по общей системе налогообложения (ОСНО). В противном случае такое право отсутствует. Также предприниматель может дополнительно трудоустроиться и получать у своего работодателя социальные, стандартные и имущественные вычеты.
