Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр
Медосмотры работников, как обязательные при поступлении на работу, так и периодические, которые являются обязанностью работодателя по Трудовому кодексу, страховыми взносами не облагаются.
Медицинский осмотр – это комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития (ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
Работодатель обязан проводить медосмотры сотрудников за счет собственных средств (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
Виды медицинских осмотров
Медицинские осмотры бывают:
1. предварительные. Проводятся при поступлении сотрудника на работу. Цель – определить, соответствует ли состояние здоровья работника поручаемой ему трудовой функции;
2. периодические. Проводятся с установленной периодичностью. Цель — наблюдение за состоянием здоровья работников, выявления начальных форм профессиональных заболеваний, признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, выявления медицинских противопоказаний;
3. предсменные, предрейсовые. Проводятся перед началом смены, рейса. Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, препятствующих выполнению трудовой функции;
4. послесменные, послерейсовые. Проводятся по окончании смены, рейса. Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, острого профессионального заболевания или отравления, признаков опьянения и принятие соответствующих мер;
5. внеочередные. Проводятся в отношении конкретных работников в соответствии с медицинскими рекомендациями (на основании заключительного акта очередного медицинского осмотра). Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, заболеваний на ранней стадии, медицинских противопоказаний к осуществлению трудовой функции, предупреждение несчастных случаев на производстве.
Порядок проведения медицинских осмотров регулирует приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (далее – приказ № 302н).
Кто обязан проходить медицинские осмотры
Медицинский осмотр обязаны проходить работники:
- которым еще не исполнилось 18 лет (ст. 69, 266 ТК РФ);
- занятые на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 213 ТК РФ, приказ № 302н);
- пищевой промышленности, торговли и общепита (ст. 213 ТК РФ);
- лечебно-профилактических и детских заведений (ст. 213 ТК РФ);
- водопроводных сооружений (ст. 213 ТК РФ);
- ведомственной охраны (ст. 213 ТК РФ);
- автотранспорта, железнодорожного транспорта, авиации (ст. 213 ТК РФ);
- спорта (ст. 213 ТК РФ);
- вахтовики (ст. 298 ТК РФ);
- Крайнего Севера и приравненных к нему областей при переезде из других местностей (ст. 324 ТК РФ);
- занятые на подземных работах (статья 330.3 ТК РФ).
Работники, занятые в отдельных видах деятельности, связанных с источниками повышенной опасности, не реже одного раза в пять лет проходят обязательное психиатрическое освидетельствование (ст. 213 ТК РФ).
Частота проведения периодических осмотров зависит от типа вредных и (или) опасных производственных факторов, воздействующих на работника, или вида выполняемых работ (см. приложения 1 и 2 к приказу № 302н). Работники в возрасте до 21 года проходят периодические осмотры ежегодно.
Перечень работ, при выполнении которых обязательны медицинские осмотры приведем в таблице:
| Наименование и виды работ, профессий | Периодичность |
| Высотные, верхолазные работы, обслуживание подъемных сооружений | 1 раз в год |
| Обслуживание электроустановок с напряжением 42 В и выше переменного тока, 110 В и выше постоянного тока, монтажные, наладочные работы, испытания измерения в электроустановках | 1 раз в 2 года |
| Валка, сплав, транспортировка, обработка, охрана лесов | 1 раз в 2 года |
| Работы в условиях удаления от медицинских учреждений (в нефтяной и газовой промышленности по районам Крайнего Севера, на гидрометеостанциях, сооружениях связи в заполярных районах и др.) | 1 раз в год |
| Работы во взрыво- и пожароопасных производствах | 1 раз в год |
| Работы, связанные с ношением и применением оружия (охрана, спецсвязь, инкассация и др.) | 1 раз в год |
| Работы, выполняемые газоспасательными, военизированными горными и горноспасательными службами, пожарной охраной | 1 раз в год |
| Работы аварийно-спасательных служб по предупреждению ситуаций природного и техногенного характера | 1 раз в год |
| Работы на механическом оборудовании с открытыми движущимися элементами (токарные, фрезерные станки, штамповочные прессы и др.) | 1 раз в два года |
| Подводные работы в газовой среде в условиях нормального давления | 1 раз в 2 года |
| Подземные работы | 1 раз в год |
| Работы в пищевой промышленности, молочных и раздаточных пунктах, на базах и складах продовольственных товаров | 1 раз в год |
| Работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте | 1 раз в год |
| Работы медицинского персонала лечебно-профилактических учреждений, а также родильных домов, детских больниц, поликлиник, отделений патологии новорожденных, недоношенных | 1 раз в год |
| Работы в образовательных организациях всех типов и видов, детских спортивных секциях, творческих, досуговых организациях и т. п. | 1 раз в год |
| Работы в детских и подростковых сезонных оздоровительных лагерях | 1 раз в год |
| Работы в детских садах, домах ребенка, детских домах, интернатах, оздоровительных образовательных организациях, в том числе санаторного типа, детских санаториях, круглогодичных лагерях отдыха, социальных приютах и домах престарелых | 1 раз в год |
| Бытовое обслуживание (банщики, работники душевых, парикмахерских) | 1 раз в год |
| Работы в бассейнах, водолечебницах | 1 раз в год |
| Работы в гостиницах, общежитиях, пассажирских вагонах (проводники), воздушных судах (стюарды) | 1 раз в год |
| Изготовление, расфасовка и реализация лекарственных средств в организациях медицинской промышленности и аптечной сети | 1 раз в год |
| Работы на водопроводных сооружениях по их обслуживанию и подготовке воды | 1 раз в год |
| Переработка молока и изготовление молочных продуктов | 1 раз в год |
| Управление наземными транспортными средствами (для водителей всех категорий, водителей городского наземного транспорта, автомобилей и автоколясок для инвалидов) | 1 раз в 2 года |
Вредные и опасные производственные факторы
В Приложении № 1 к Приказу № 302н содержится перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся медосмотры. Определить, воздействуют ли на работника на конкретном рабочем месте вредные или опасные производственные факторы и какие именно, позволяет спецоценка условий труда. В отчете о ее проведении отражается и необходимость проведения предварительных и периодических медосмотров.
Чтобы провести медосмотр работника, необходимо заключить договор с медицинской организацией любой формы собственности, имеющей право проводить медосмотры и экспертизу профпригодности.
Для проведения медосмотров составляют список контингента, подлежащего медосмотрам. В нем должны быть указаны должность или профессия работника по штатному расписанию, участки, цеха, вредные работы и вредные производственные факторы в соответствии с Приказом № 302н, нормы законодательства, которые устанавливают обязанность проведения медосмотра для конкретной категории персонала.
Объект обложения и облагаемый доход
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями трудового законодательства, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.
Финансисты указали, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, осуществляемые работодателями за счет собственных средств, объекта обложения страховыми взносами не образуют.
Проведение обязательных медицинских осмотров работников, в частности, в соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ, является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам.
Но мы также выяснили, что медосмотры могут входить в программу медобслуживания по договорам ДМС или по договорам на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями. К доходам работников они отношение имеют, но только – к не облагаемым взносами доходам.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ суммы платежей по таким договорам, заключенным на срок не менее одного года, страховыми взносами не облагаются.
НДФЛ с обязательных медосмотров работников
При поступлении на работу некоторые работники обязаны проходить предварительный медицинский осмотр. Работодатель должен организовать проведение медосмотра за счет собственных средств. Однако на практике встречается, что работодатель компенсирует расходы работника, который прошел медосмотр за свой счет. Разберемся, что с НДФЛ.
Обязательный медосмотр работника
Статья 213 Трудового кодекса требует проведение медосмотров (предварительных и/или периодических), финансируемых за счет работодателя, в отношении:
- работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
- на работах, связанных с движением транспорта;
- работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей.
Обязательный медосмотр работника должен осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных или периодических осмотров) и за счет средств работодателя.
То есть компания либо сама в безналичном порядке перечисляет деньги медучреждению, либо в целевом порядке выдает их работнику (из кассы или на карту), который полученными деньгами с медучреждением и расплачивается.
Работодатель обязан отстранить от работы работника, который в установленный срок не прошел обязательный периодический медицинский осмотр.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как облагать НДФЛ
Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.
Значит, суммы оплаты организацией обязательных медицинских осмотров указанных работников не облагается НДФЛ.
Отдельно отметим, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, можно учесть при расчете налога на прибыль. Указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их надлежащего документального оформления.
НДФЛ при компенсации расходов на медосмотр
Часто бывает так: потенциальный работник сам оплачивает свой предварительный медосмотр, берет справку и приносит ее работодателю вместе с другими документами для трудоустройства. Компания потом возмещает ему расходы.
Такое прохождение медосмотра работником за свой счет с дальнейшей компенсацией его стоимости работодателем является нарушением трудового законодательства.
Чтобы не облагать их стоимость НДФЛ, нужно правильно их оплачивать, а не возмещать работнику. Как считают чиновники, если нарушить порядок оплаты предварительного при поступлении на работу медосмотра, с его стоимости придется заплатить НДФЛ. Поэтому в таком случае нужно быть готовым к судебным разбирательствам с проверяющими. Судебная практика в основном складывается в пользу работников.
