Профессиональный налоговый вычет
У Игоря есть личная “газель”. Он перевозит вещи людей, переезжающих из одной квартиры в другую. Игорь не ИП, он заключает договор оказания услуг как физическое лицо и с дохода платит 13 % НДФЛ.
Что такое профессиональный налоговый вычет
Профессиональный налоговый вычет (ПНВ) — это льгота, с помощью которой можно уменьшить сумму, облагаемую налогом ( ст. 221 Налогового кодекса РФ ).
Право на нее есть у частников, выполнивших заказ по гражданскому договору и уплативших в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Кто может получить профессиональный вычет
Профессиональный вычет могут оформить физические лица и ИП. Например, физлица, оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам: сантехники, фотографы, водители, ремонтники и другие. ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), авторы, получающие вознаграждения за музыкальные и литературные произведения, картины, изобретения, а также частные адвокаты и нотариусы тоже могут получить вычет.
Как рассчитать профессиональный вычет
Размер вычета зависит от суммы расходов, понесенных исполнителем во время выполнения работ. Например, чтобы Игорь мог зарабатывать на личной “газели”, ему надо ее заправлять, менять резину по сезону, покупать полис ОСАГО.
Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ применяют так: налогооблагаемый доход уменьшают на сумму расходов. И уже полученную разность умножают на 13 %.
Предположим, в сентябре на перевозках Игорь заработал 50 000 рублей. С них он должен заплатить 50 000 * 13 % = 6 500 рублей.
Во время работы он заправился на 8 000 рублей, а 500 рублей потратил на ремонт колеса, так как проколол шину. У Игоря есть чеки по этим расходам.
Тогда, воспользовавшись профессиональным вычетом, Игорь может уменьшить налогооблагаемую базу: 50 000 — 8 000 — 500 = 41 500.
По всем расходам должны быть подтверждающие документы: квитанции, чеки, платежные поручения. Иначе налоговая не предоставит вычет.
Способы получения вычета
Через налогового агента . Если заказчик услуги — ИП или организация, то он становится налоговым агентом, который удерживает от оплаты услуг физлица 13 % и перечисляет их в ФНС. Исполнитель может обратиться к своему налоговому агенту, написать на его имя заявление о предоставлении профессионального налогового вычета, приложить подтверждающие расходы документы. Это надо сделать перед расчетом.
Через ИФНС . Если оформить профессиональный вычет через налогового агента не получилось, например, забыл отдать документы, и 13 % удержали со всей суммы дохода, то вернуть излишне уплаченный налог можно в налоговой по месту жительства. Если у налогоплательщика остались доходы, с которых 13 % не уплачены, то можно уменьшить сумму налога во время декларирования доходов.
Как оформить профессиональный налоговый вычет
Декларацию можно заполнить в личном кабинете в ФНС. Можно скачать программу , оформить декларацию, загрузить ее в электронный личный кабинет или распечатать и отнести в ФНС.
Оформить профессиональный налоговый вычет с уплаченного НДФЛ можно в течение 3 лет после года, в котором у вас были рабочие расходы.
Как рассчитать вычет в размере фактических расходов
Расчет вычета по фактическим расходам для физического лица и индивидуального предпринимателя происходит одинаково.
Расчет НДФЛ для физлица
Если у физического лица был доход, с которого 13 % не удержали, то ему нужно подать декларацию 3-НДФЛ (раздел 1, 2, приложение 1) и перечислить траты, которые он понес во время работы (приложение 3, строки 110, 150). Тогда налог 13 % начислят не на всю сумму дохода, а на уменьшенную в связи с расходами.
Игорь ищет клиентов сам, но иногда ему их подбрасывает агентство. Игорь не хочет каждый раз писать заявление на предоставление профессионального вычета, ему проще собрать квитанции и в конце года сразу отнести все документы в налоговую. По окончании года Игорь подает в ФНС декларацию 3-НДФЛ с собранными квитанциями.
Профессиональный налоговый вычет
Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).
В данном случае под гражданско-правовыми договорами следует понимать договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).
Таким образом, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД):
физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ);
авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ
Для предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ одновременно должны выполняться три условия:
физическое лицо не является предпринимателем;
физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
физическое лицо представило вам заявление о предоставлении профессионального вычета.
Вычет предоставляется в сумме расходов, понесенных физическим лицом в связи с исполнением своих обязательств по ГПД, независимо от периода, когда расходы фактически были произведены.
Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ без документов, подтверждающих расходы
Без документов, подтверждающих расходы, можно предоставить вычет только авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов по нормативам в процентах от суммы начисленного вознаграждения.
Авторам программ для ЭВМ вычет по нормативу предоставить нельзя.
Норматив затрат на расходы, которые не могут быть подтверждены документально
Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
Отметим, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Получение профессионального налогового вычета по НДФЛ
Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим физическому лицу доход), а при его отсутствии – представить по окончании календарного года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ НК РФ).
Получение профессионального вычета у налогового агента
Для получения профессионального вычета у налогового агента надо составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.
Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.
К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.
При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.
После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).
Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.
Получение профессионального вычета в налоговом органе
Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).
После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:
Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):
лично или через представителя;
почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.
При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Пример.
Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.
За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.
Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.
Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.
Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.
Заявление Поленова оформила так:
В бухгалтерию «_________»
Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.
15 января 2017 г. _______ /Ф.И.О./
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:
(5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.
Таким образом, к выдаче на руки полагается:
5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.
В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:
Дебет 26 Кредит 76
— 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,
— 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 50 Кредит 51
— 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;
Дебет 76 Кредит 50
— 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51
